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案例分析題
2001年2月，A公司（國有企業(yè)）按照財政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會計法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對設在外省的A公司的銷售分公司B公司（以下簡稱B公司）進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設小金庫等問題。正當檢查組準備對有關問題進行深入檢查時，A公司接到有關部門通報，A公司財會部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。A公司立即向公安機關報案，同時決定對B公司幾年來的經(jīng)營管理和財務會計工作情況進行全面檢查。經(jīng)過6個多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關情況如下：1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營，趙強擔任B公司副經(jīng)理，張志剛任公司兼出納。當時，A公司出于開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價自主權和對外提交自主權。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權，采用高價銷售低價向A公司匯決報賬的手法截留銷貨款形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙強負責炒股，非法所得也流入小金庫。然后，由會計兼出納的張志剛將小金庫款項源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，A公司對此案高度重視，針對此案暴露出的發(fā)公司權力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題，A公司董事會作出以下決定：*9，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題，應由總經(jīng)理承擔全部責任。
第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，公司所有的投資均由A公司董事長審批。
第三，加強財務管理，會計和出納人員分設，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預留印鑒的印章全部由總會計師統(tǒng)一保管。
第四，加強銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務（包括制訂銷售價格、簽訂銷售合同、組織貨物發(fā)運、結算銷售貨款等）均由A公司銷售統(tǒng)一負責，各銷售分公司僅負責市場宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強計算機系統(tǒng)建設和內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制，由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計資料進行審計。
要求：1、針對A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。
2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會所作決定的不當之處，并說明理由。
【答案與解析】
1. A公司發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：
（1） 會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會計和出納工作不符合內(nèi)部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）
（2） B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權批準控制”的有關要求。（1分）
（3） A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴，不符合“會計記錄控制”、“財產(chǎn)保全控制”的有關要求。（1分）
2. 從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當之處：
?。?） 《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。A公司的單位負責人是董事長而不是總經(jīng)理，因此，不應要求總經(jīng)理對公司的內(nèi)部控制制度承擔全部責任。（2分）
?。?） 根據(jù)授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。（1分）
?。?） 按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）
公司規(guī)定由會計師統(tǒng)一保管銀行預留印鑒等不符合貨幣資金控制有關“銀行預留印鑒管理”的要求。（1分）
?。?） 按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應分別設立”，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）
（5） 內(nèi)部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。（1分）
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