之前高頓網(wǎng)校FRM小編介紹過FRM考試中的COSO內(nèi)部控制的概念，今天小編就來為大家講講外部控制。
外部控制是指控制主體與控制客體處于不同的組織，如政府部門對企業(yè)、事業(yè)單位的控制，包括財政控制、稅務(wù)控制、政府審計控制等；中介機構(gòu)對企業(yè)的控制、注冊會計師對企業(yè)的審計也都屬于外部控制。
外部控制與內(nèi)部控制相比具有如下幾個明顯的特征：
*9，外部控制是由外在于企業(yè)的組織和個人所進行的控制。這是之所以稱之為“外部控制”的根本原因。而與之相對應(yīng)，內(nèi)部控制則是由企業(yè)內(nèi)部的部門或人員所進行的控制。所以，外部控制和內(nèi)部控制的根本區(qū)別是控制者是否為企業(yè)的內(nèi)部人員，即是從控制者的身份來界定的。
第二，外部控制的控制對象也是企業(yè)的經(jīng)營過程。就此而言，在控制對象上外部控制和內(nèi)部控制是完全相同的，也即兩者是對一個相同的被控制對象所進行的控制。
第三，外部控制的控制目的與內(nèi)部控制的控制目的，在重點上有所區(qū)別。一般來說，內(nèi)部控制的目的在于風(fēng)險防范上。雖然說在理論研究文獻上內(nèi)部控制的目標有多種表述，但是風(fēng)險防范是最根本的，其他控制目標都是在風(fēng)險防范這一綱領(lǐng)的統(tǒng)馭之下而設(shè)立的。而外部控制的重點在于合法性、合規(guī)性和真實性，風(fēng)險防范和經(jīng)營效果是其次的。這種區(qū)別主要在于內(nèi)部控制和外部控制的屬性的差異。從性質(zhì)上講，內(nèi)部控制是內(nèi)部人處于自身利益角度，為了自我利益*5化、風(fēng)險損失最小化所進行的控制，是一種自利行為；而外部控制是由外部人員實施的，為了減少企業(yè)經(jīng)營過程中的“外部性”所進行的控制活動，是以社會利益或者宏觀利益訴求為出發(fā)點的。相對于內(nèi)部控制而言，在一定程度上屬于利他的控制行為。
第四，內(nèi)部控制是一種完全自愿性的控制行為，而外部控制帶有一定的強制性。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，內(nèi)部控制的實施與否則完全取決于企業(yè)管理者的思想認識水平和管理意識，只要管理者認識到內(nèi)部控制的重要性和意義，都可以隨時實施內(nèi)部控制管理，任何機構(gòu)和組織不會進行干預(yù)。盡管我國財政部制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是這些屬于建議性和指導(dǎo)性的，并不具有強制性的法律效力，內(nèi)部控制管理最終還是靠企業(yè)管理者的自覺。而外部控制則有一定的強制性，并不完全隨企業(yè)管理者的自愿。比如，會計信息披露的合法性檢查和控制，是國家有關(guān)部門基于宏觀資本市場的正常運轉(zhuǎn)所實施的控制行為，企業(yè)只要是上市公司就必須接受這種控制，無論其是否自愿。
第五，內(nèi)部控制的控制標準是有關(guān)的內(nèi)部控制管理規(guī)范，而外部控制的控制標準是國家的有關(guān)法律和法規(guī)。所謂控制，從本質(zhì)上講就是指將實際行為和結(jié)果與預(yù)定的標準進行對照并對存在的差異進行糾正的過程。這就存在著一個對照標準的選擇與使用問題。在內(nèi)部控制中，國外的控制標準，通常有美國的COSO委員會制定的《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》、加拿大的CoCo制定的控制標準等，國內(nèi)有中國財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、中國人民銀行頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、上海和深圳證券交易所制定的《上市公司內(nèi)部控制指引》、中國國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《中央企業(yè)風(fēng)險管理框架》等。這些大多屬于職業(yè)組織頒布的技術(shù)性規(guī)范，不具有顯然的法律意義。而外部控制所依據(jù)的控制標準大都是法律和法規(guī)，比如國外的《薩班斯法案》(SOX)，中國的《公司法》、《證券法》以及有關(guān)上市公司和國有企業(yè)管理的各種條例等，這些都是具有較高層次和較強約束力的法律法規(guī)。