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第三節(jié)會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額(其中會計科目和記賬符號組成了方向)。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
(一)簡單會計分錄(一借一貸)
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
(二)復(fù)合會計分錄(非一借一貸)
復(fù)合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進行：
1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
2.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶類型。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
3.確定應(yīng)記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
4.確定借貸方賬戶的金額。
5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
(1)增資
借：銀行存款100000
貸：實收資本100000
(2)購料未付款，材料驗收入庫
借：原材料50000
貸：應(yīng)付賬款50000
(3)歸還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款50000
貸：銀行存款50000
(4)減資
借：實收資本100000
貸：銀行存款100000
(5)購入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)90000
貸：銀行存款90000
(6)以貸款還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款60000
貸：短期借款60000
(7)以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一
借：盈余公積80000
貸：應(yīng)付股利80000
(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))
借：應(yīng)付債券20000
貸：實收資本20000
(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
借：盈余公積70000
貸：實收資本70000
上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。
【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
借：原材料50000
貸：銀行存款30000
應(yīng)付賬款20000
插入【例10】分錄為：
借：短期借款8000
財務(wù)費用300
貸：銀行存款8300
復(fù)合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果相同。上述兩項復(fù)合會計分錄可以分解為：
【例9】分錄分解為：
借：原材料30000
貸：銀行存款30000
借：原材料20000
貸：應(yīng)付賬款20000
【例10】分錄分解為：
借：短期借款8000
貸：銀行存款8000
借：財務(wù)費用300
貸：銀行存款300
一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。
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