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第四節(jié)會計要素與會計等式
一、會計要素的確認
(一)會計要素的概念
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象(資金運動)的具體化。
包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
(二)反映財務(wù)狀況的會計要素
財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括以下三項：
1.資產(chǎn)
(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
(2)資產(chǎn)具有三個特征：
①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款;現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握)
資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其從債權(quán)中減掉。
?、谫Y產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。
?、圪Y產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產(chǎn)。
(3)分類
按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
(4)確認條件
應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：
?、倥c該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè);
?、诓⑶以撡Y源的成本或價值能夠可靠地計量。
2.負債
(1)概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(切記,非現(xiàn)實義務(wù))
(2)特征：
?、儇搨瞧髽I(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。它是負債的一個基本特征。
②負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質(zhì)特征。
③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。
(3)分類
按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
(4)確認條件
應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：
①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
?、谖磥砹鞒龅慕?jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
3.所有者權(quán)益
(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
(2)特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
?、谥挥星鍍斄怂械膫鶆?wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;
③所有者能夠參與利潤分配。
(3)企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。
(4)分類
按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負債表;有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。
(三)反映經(jīng)營成果的會計要素
1.收入
(1)概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
(2)特征
?、偈杖胧瞧髽I(yè)在日常活動中形成的。
如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品(主營業(yè)務(wù)收入)、材料(其他業(yè)務(wù)收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營業(yè)外收入)等與日?；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
?、谑杖胧桥c所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
如股東增資會導致經(jīng)濟利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟利益總流入，即收入。
③收入會導致所有者權(quán)益的增加。
收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導致所有者權(quán)益增加。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益增加。
2.費用
(1)概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
(2)特征
?、儋M用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。
如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費用(營業(yè)外支出)。
【例9·判斷題】費用是企業(yè)在全部經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。()
[答案]×
?、谫M用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。
?、圪M用會導致所有權(quán)益的減少。
費用增加會導致利潤減少(不能考慮收入)，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權(quán)益減少。
費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益減少。
3.利潤
(1)概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。
企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有纬傻模?、損失均是非日常活動形成的。
【例10·單選題】以下 ( ) 不屬于利得：
A.企業(yè)接受政府補助取得的資產(chǎn)
B.處理固定資產(chǎn)的凈收益
C.銷售原材料獲取的的收益
D.流動資產(chǎn)價值變動
[答案]C
