會計從業(yè)

　　2015年會計基礎第二章*9節(jié)會計要素

　　會計的對象是單位的資金運動，為了系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供有用的會計信息，在明確會計對象是資金活動后，還必須對紛繁復雜的資金運用加以進一步的細分和科學分類，這樣便有了會計要素的產(chǎn)生。
　　一、會計要素的含義與分類
　　(一)會計要素的含義
　　會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務會計報告使用者提供更加有用的信息。
　　(二)會計要素的分類
　　根據(jù)我國《會計企業(yè)準則——基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負債表的會計要素，所以也稱資產(chǎn)負債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務狀況，屬于靜態(tài)要素；收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。
　　【例2—1】(單選題)在會計六要素中，反映財務狀況的會計要素在（　?。┲辛惺尽?/div>
　　A．資產(chǎn)負債表
　　B．利潤表
　　C．現(xiàn)金流量表
　　D．所有者權(quán)益變動表
　　【答案】A我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產(chǎn)負債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。
　　二、會計要素的確認
　　(一)資產(chǎn)
　　1．資產(chǎn)的含義與特征
　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：
　　(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。
　　(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。
　　資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
　　企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益．應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。
　　(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　　資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者問接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。
　　資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料和購置的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一資源預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些財務掛賬等．由于不符合資產(chǎn)定義，均不應當確認為資產(chǎn)。
　　2．資產(chǎn)的確認條件
　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
　　(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)的確認與經(jīng)濟利益例如企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應該將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。
　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。
　　財務會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。
　　3．資產(chǎn)的分類
　　資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
　　流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。
　　值得注意的是，一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。
　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　【例2—2】(單選題)下列資產(chǎn)中，不屬于非流動性資產(chǎn)的是（　?。?/div>
　　A．長期股權(quán)投資
　　B．交易性金融資產(chǎn)
　　C．固定資產(chǎn)
　　D．無形資產(chǎn)
　　【答案】B流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　(二)負債
　　1．負債的含義與特征
　　負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
　　負債具有以下特征：
　　(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換言之，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的購買合同等交易或者事項，不形成負債。
　　(2)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
　　負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。
　　(3)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　　預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。
　　【例2—3】(單選題)負債的本質(zhì)特征是（　?。?。
　　A．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
　　B．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
　　C．負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
　　D．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
　　【答案】CABC都是負債的基本特征，其中8選項是負債的基本特征，C選項是負債的本質(zhì)特征，D選項是負債的確認條件。
　　2．負債的確認條件
　　將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：
　　(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不確定性程度的判斷相結(jié)合。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其確認為負債；反之，不應將其確認為負債。
　　(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
　　負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的發(fā)生通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的a1估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。
　　3．負債的分類
　　負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。
　　(1) 流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
　　(2)非流動負債是指流動負債以外的負債，一般是償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券等。
　　(三)所有者權(quán)益
　　1．所有者權(quán)益的含義及特征
　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
　　所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益具有以下特征：
　　(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
　　(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；
　　(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
　　2．所有者權(quán)益的確認條件
　　所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。
　　3．所有者權(quán)益的分類
　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。
　　所有者投入的資本是指所有者投人企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。
　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。利得和損失包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計人當期損益的利得和損失。
　　留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。
　　【例2—4】(多選題)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，具有（　?。┨卣?。
　　A．所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配
　　B．企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者
　　C．除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益
　　D．是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)
　　【答案】ABCABC是所有者權(quán)益的特征，D選項是所有者權(quán)益的含義。
　　(四)收入
　　1．收入的含義與特征
　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：
　　(1)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/div>
　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒印Ｃ鞔_界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入應當確認為收入；反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾婢筒粦_認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻模畱敶_認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾?，不應當確認為收入，而應當確認為利得。
　　(2)收入會導致所有者權(quán)益的增加。
　　與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權(quán)益的增加，不會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。
　　(3)收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
　　收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權(quán)益。
　　2．收入的確認條件
　　企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在一些差別，但收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：① 與收人相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；③經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠計量。
　　3．收入的分類
　　收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入；其他業(yè)務收入是由企業(yè)的兼營業(yè)務所帶來的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
　　【例2—5】(多選題)下列各項中，構(gòu)成企業(yè)收入的有（　　）。
　　A．取得罰款收入400元
　　B．銷售低值易耗品收入500元
　　C．銷售商品一批，價款80萬元
　　D．出租包裝物，租金收入1000元
　　【答案】BCD收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。A項罰款收入屬于非日常活動中形成的，不滿足收入的定義。
　　(五)費用
　　1．費用的含義與特征
　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：
　　(1)費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。
　　費用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢隆Ｒ蛉粘；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。
　　(2)費用會導致所有者權(quán)益的減少。
　　與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權(quán)益的減少，不會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。
　　(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
　　費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加(最終也會導致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。
　　2．費用的確認條件
　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
　　3．費用的分類
　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。
　　(六)利潤
　　1．利潤的含義與特征
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。
　　2．利潤的確認條件
　　利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
　　3．利潤的構(gòu)成
　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
　　直接計人當期損益的利得和損失，是指應當計人當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
　　三、會計要素的計量
　　會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。
　　(一)會計計量屬性及其構(gòu)成
　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
　　1．歷史成本
　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量；負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，甲公司購入原材料一批，價款100萬元以銀行存款支付，不考慮其他因素，該批原材料按歷史成本計價，金額為100萬元。
　　2．重置成本
　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。例如，在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未人賬的設備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設備的市場價格為5萬元。該設備按重置成本計價，金額為5萬元。
　　3．可變現(xiàn)凈值
　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。例如，甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關稅費10萬元。該種庫存商品按可變現(xiàn)凈值計價，金額為70萬元。
　　4．現(xiàn)值
　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。例如，甲公司一項固定資產(chǎn)原值10萬元，累計折舊2萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，金額為5萬元。
　　5．公允價值
　　公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。公允價值主要應用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等的計量。例如，20×1年8月10日，甲公司從二級市場購入B公司股票5萬股作為交易性金融資產(chǎn)，20X1年12月31日，該股票的收盤價為每股4元。該項資產(chǎn)在20×1年12月31日按公允價值計價，金額為20萬元。
　　【例2—6】(單選題)在年末財產(chǎn)清查中甲公司發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬的設備(即資產(chǎn)盤盈)，其同類設備的市場價格為5萬元。故認定該設備的價款為5萬元，這是會計計量的（　　）屬性。
　　A．歷史成本
　　B．現(xiàn)值
　　C．公允價值
　　D．重置成本
　　【答案】B在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
　　(二)計量屬性的運用原則
　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。
　　【例2—7】(單選題)甲公司期末A種庫存商品的賬面價值為100萬元，同期市場售價為80萬元。估計銷售該種庫存商品需要發(fā)生銷售費用等相關稅費10萬元。該種庫存商品計價為70萬元，這是會計計量的（　　）屬性。
　　A．公允價值
　　B．現(xiàn)值
　　C．可變現(xiàn)凈值
　　D．重置成本
　　【答案】C可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
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