第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
 
　　第二節(jié) 復(fù)式記賬
 
　　二、借貸記賬法
 
　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念
 
　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
 
　　借貸記賬法建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上。
 
　?。ǘ┙栀J記賬法的記賬符號(hào)
 
　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
 
　?。ㄈ┙栀J記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（非常重要）
 
　　在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)（即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）和結(jié)構(gòu)來決定。
 
　　賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益（包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類、費(fèi)用（成本）類及收入類賬戶。
 
　　1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
 
　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3－2.
 
　　資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
 
　　資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方）＝期初余額（借方）＋本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
 
　　負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3-3.
 
　　權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
 
　　權(quán)益類賬戶期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）＋本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
 
　　成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方；期初、期末余額均在借方。
 
　　4.損益類賬戶結(jié)構(gòu)
 
　?。?）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
 
　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，期末無余額。
 
　　（2）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)
 
　　費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，期末一般無余額。 【例題。單選題】下列關(guān)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)說法錯(cuò)誤的是（ ）。
 
　　A.損益類賬戶和負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)類似
 
　　B.資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶結(jié)構(gòu)相同
 
　　C.所有者權(quán)益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似D.損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額
 
　　『正確答案」A
 
　　【例題。單選題】在借貸記賬法下，科目的貸方用來登記（ ）。
 
　　A.大部分收入類科目的減少
 
　　B.大部分所有者權(quán)益類科目的增加
 
　　C.大部分負(fù)債類科目的減少
 
　　D.大部分成本類科目的增加
 
　　『正確答案」B
 
　　『答案解析」在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是資產(chǎn)、成本、費(fèi)用減少數(shù)，權(quán)益、收入的加數(shù)。
 
　　（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則
 
　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
 
　　運(yùn)用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：
 
　　1.確定賬戶名稱——賬戶類別；
 
　　2.確定金額增加或減少；
 
　　3.根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定賬戶方向。
 
　　（五）會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
 
　　1.會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
 
　　對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。
 
　　2.會(huì)計(jì)分錄
 
　?。?）會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
 
　　編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上采用列示方式。“上借下貸，左右錯(cuò)開”的列示方式。
 
　　會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額。
 
　　（2）會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
 
　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸
 
　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
 
　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。
 
　?。?）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟。
 
　　類別——賬戶——方向——檢查
 
　?、俜治鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）；②確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少；
 
　?、鄞_定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；④確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
 
　?。┙栀J記賬法的試算平衡
 
　　1.試算平衡的含義
 
　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
 
　　2.試算平衡的分類
 
　　試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡；二是余額試算平衡。
 
　　在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，有關(guān)賬戶之間會(huì)出現(xiàn)一些相等（平衡）關(guān)系，會(huì)計(jì)期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。
 
　?。?）發(fā)生額試算平衡法。
 
　　公式為：
 
　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。
 
　　因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤。
 
　?。?）余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
 
　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進(jìn)行的。
 
　　【提示】試算平衡后，如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等，則說明記賬有錯(cuò)誤，如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對(duì)肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。
 
　　例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記；一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反；賬戶名稱用錯(cuò)；借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對(duì)于這幾類錯(cuò)誤，因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn)，只能通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；虿欢ㄆ趶?fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。



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