第三章 稅收法律制度
　　第一節(jié)稅收概述
　　一、稅收的概念與分類(lèi)
　　(一)稅收概念與分類(lèi)
　　1．稅收的概念。稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。
　　2．稅收的作用。稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。
　　(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。
　　(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。
　　(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。
　　(二)稅收的特征
　　稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。
　　(三)稅收的分類(lèi)
　　1．按征稅對(duì)象分類(lèi)?？蓪⑷慷愂談澐譃榱鬓D(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)五種類(lèi)型。如表3—1所示。
　　表3—1按征稅對(duì)象對(duì)稅收的分類(lèi)

分類(lèi)

含義

范圍

 

流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征

收的稅種

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)

稅等

所得稅類(lèi)

亦稱(chēng)收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的稅種

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等

 

財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的

稅種

房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、船舶

噸稅等

資源稅類(lèi)

以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅種

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

 

行為稅類(lèi)

也稱(chēng)為特定行為目的稅類(lèi)，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特

定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種

 

印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

　　2．按征收管理的分工體系分類(lèi)?？煞譃楣ど潭愵?lèi)、關(guān)稅類(lèi)。如表3—2所示。
　　表3—2按征收管理的分工體系對(duì)稅收的分類(lèi)

分類(lèi)

含義

范圍

 

工商稅類(lèi)

 

是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和 
個(gè)人為納稅人的各稅種的總稱(chēng)，是我國(guó)現(xiàn)行

稅制的主體部分。由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè) 
所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房 
產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地增值稅、

城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種

 

關(guān)稅類(lèi)

是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的

總稱(chēng)。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值

稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅

　　3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)?？煞譃橹醒攵悺⒌胤蕉惡椭醒氲胤焦蚕矶?。如表3—3所示。
　　表3—3按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限對(duì)稅收的分類(lèi)

分類(lèi)

含義

范圍

 

中央稅

 

是指由中央政府征收和管理使用或由地方 
政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使

用的一類(lèi)稅

 

如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類(lèi)稅一 
般收入較大，征收范圍廣泛

 

地方稅

 

是指由地方政府征收和管理使用的一類(lèi)稅

如我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地增值 
稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。這類(lèi)稅一般收 
入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切

中央地方 
共享稅

是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和 
地方政府共同擁有的一類(lèi)稅

如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等。 
這類(lèi)稅直接涉及中央與地方的共同利益
　　4．按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類(lèi)?？煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。如表3—4所示。
　　表3—4按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)稅收的分類(lèi)

分類(lèi)

含義

范圍

 

從價(jià)稅

是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅

額隨貨物價(jià)格的變化而變化的一類(lèi)稅

 

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等

分類(lèi)

含義

范圍

 

從量稅

是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為 
計(jì)稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對(duì)象數(shù)量等 
相關(guān)而與貨物價(jià)格無(wú)關(guān)的一類(lèi)稅

 

資源稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等

 

復(fù)合稅

是對(duì)某一貨物或物品既征收從價(jià)稅又征收 
從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的 
一種方法

一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，另一種 
是以從價(jià)稅為主加征從量稅。我國(guó)消費(fèi)稅中 
的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅

　　二、稅法及構(gòu)成要素
　　(一)稅收與稅法的關(guān)系
　　1．稅法的概念。所謂稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家法律的重要組成部分。
　　2．稅收與稅法的關(guān)系。稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。
　　稅收與稅法存在著密切的聯(lián)系，稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
　　此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國(guó)家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在；而稅法則對(duì)稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。
　　(二)稅法的分類(lèi)
　　按稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、功能作用的不同，可對(duì)稅法作出不同的分類(lèi)。
　　1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
　　(1)稅收實(shí)體法。主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
　　(2)稅收程序法。是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
　　2．按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。
　　3．按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
　　(三)稅法的構(gòu)成要素
　　1．征稅人。征稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
　　2．納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，也稱(chēng)“納稅主體”。
　　在實(shí)際納稅過(guò)程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念有：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人。
　　3．征稅對(duì)象。征稅對(duì)象，又稱(chēng)征稅客體、課稅對(duì)象。它是稅法規(guī)定的征稅針對(duì)的目的物，即對(duì)什么征稅。它是稅法的最基本要素，也是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。
　　4．稅目。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。
　　5．稅率。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率是稅法的核心要素，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。
　　我國(guó)現(xiàn)行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
　　(1)比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。比例稅率又包括以下三種：?jiǎn)我槐壤惵?，差別比例稅率，幅度比例稅率。
　　(2)定額稅率。定額稅率是按征稅對(duì)象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，所以又稱(chēng)固定稅額。
　　(3)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率就是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。
　　6．計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，又稱(chēng)稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。它所解決的是在確定了征稅對(duì)象之后如何計(jì)量的問(wèn)題。分為以下三種類(lèi)型：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征。
　　7．納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流通、便于征收管理和保證財(cái)政收入等原則確定的。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類(lèi)，即一次課征制和多次課征制。
　　8．納稅期限。納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。
　　9．納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。
　　10．減免稅。減稅免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。
　　(1)減稅和免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。
　　(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。
　　(3)免征額。免征額是征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。
　　11．法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。



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