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　　新舊企業(yè)會計制度會計科目設(shè)置比較

　　一、未作任何改變的科目

　　這類科目主要有：

　　1、資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托加工物資”等科目。

　　2、負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費用”等科目。

　　3、所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。

　　4、成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。

　　5、損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。

　　二、科目名稱改變但實質(zhì)內(nèi)容未改變

　　這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費用”兩個科目。

　　制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款，從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。

　　更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，只是名稱改變而已。

　　三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

　　1.資產(chǎn)類。

　　“材料采購”科目，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。

　　2.損益類。

　　其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生的稅費及銷售費用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。

　　營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因為不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費用，不再區(qū)分。

　　銷售費用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。

　　四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

　　1.資產(chǎn)類。

　　應(yīng)收票據(jù)：原制度明確規(guī)定不得計提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計提壞賬準(zhǔn)備。

　　預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。

　　第二，原制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計提壞賬準(zhǔn)備。

　　第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。

　　壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，計提基礎(chǔ)由制度對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對全部的應(yīng)收款項和預(yù)付賬款等。

　　第二,已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　第三，壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，而是對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因為，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應(yīng)享有的份額則將其差額計入營業(yè)外收入（權(quán)益法）。

　　第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

　　第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記‘資本公積——其他資本公積’科目”。

　　第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。

　　固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個核算內(nèi)容：

　　*9，建造承包商的臨時設(shè)施以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算。

　　第二，固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。

　　第三，設(shè)置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及“單項工程”等明細(xì)科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細(xì)科目。

　　工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付款該如何處理。

　　無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變：

　　*9，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。

　　第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目，應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

　　第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　長期待攤費用：本科目取消了以下項目：

　　*9，開辦費，企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費用” 科目。

　　第二，固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時直接讓入當(dāng)期損益。

　　2.負(fù)債類。

　　長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：

　　*9，借入時應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。

　　第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，而不是按借款本金和合同利率計算。但實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息費用。

　　應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：

　　*9，將“溢（折）價”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　第二，計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算，實際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。

　　第三，制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券應(yīng)單獨設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券——面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

　　第四，債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：原制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會計準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務(wù)費用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。

　　長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。

　　專項應(yīng)付款：原制度將專項應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時記入“專項應(yīng)付款”科目，項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“資本公積—— 撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，專項應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項，同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為 “資本公積——資本溢價”。

　　預(yù)計負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。

　　3.所有者權(quán)益類。

　　實收資本：本科目新增了以下項目：

　　*9，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。

　　第二，因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。

　　資本公積：新準(zhǔn)則只設(shè)“資本（或股本）溢價”，“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”，“其他資本公積”明細(xì)科目。取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。

　　盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。

　　4.成本類。

　　制造費用：新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”核算，而原制度規(guī)定在制造費用核算。

　　5.損益類。

　　主營業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實際金額確定收入，而新會計準(zhǔn)則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）計價。

　　營業(yè)外收入：新會計準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、捐贈、政府補(bǔ)助等。

　　補(bǔ)充：新會計準(zhǔn)則下接受捐贈的賬務(wù)處理

　　?5I

　　(l 具體處理步驟如下：

　　（1）接受時：按新會計準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。

　　如果接受捐贈貨物時取得增值稅專用發(fā)票，并且按照稅法屬于可以抵扣范圍，借記“原材料”“庫存商品”等科目、應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

　?。?）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。

　　如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記"所得稅"科目，按照計算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。

　　注意事項:

　　(1) 捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

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　?。?）由于新會計準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（3）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

　　（4）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5 年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。

　　管理費用：本科目新增了以下項目：

　　*9，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費用”科目。原計入管理費用的存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

　　五、將同類型的科目合并

　　周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。

　　應(yīng)付職工薪酬：

　　*9，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費”，“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。

　　第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。

　　應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下:

　　1、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　2、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,獎金,津貼,補(bǔ)貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出" 等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

　?。?）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬"，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

　　企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

　　企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

　　非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益.

　　補(bǔ)充：新會計準(zhǔn)則體系“職工福利費”的計提規(guī)定依據(jù)文件來源：關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知財企[2007]48號在新會計準(zhǔn)則體系之下，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14%計提福利費”的規(guī)定已成為歷史。此前按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入成本、費用。具體而言，從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14%，職工福利費主要用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補(bǔ)助等方面。

　　隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)付福利費開支日漸減少，應(yīng)付福利費的計提慢慢演化成為一種“預(yù)先準(zhǔn)備”，其作用限于減少所得稅之用（按規(guī)定提取的福利費可在稅前扣除）。實際上，因為工資與福利費的界限正逐漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個別上市公司將應(yīng)付福利費作為調(diào)節(jié)利潤手段的情況。其中，主要有兩種情況，一種是留待未來釋放以提升業(yè)績；另一種是利用應(yīng)付福利費借方余額虛增利潤。

　　在新會計準(zhǔn)則體系中，第9號準(zhǔn)則“職工薪酬”首次對廣義上的報酬進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范。其中第4條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)這種規(guī)定，已經(jīng)能夠推論出新準(zhǔn)則之下職工福利費的處理方法，即取消按14%比例提取職工福利費的要求，據(jù)實列支。不過，由于原來應(yīng)付福利費的計提內(nèi)容規(guī)范于企業(yè)財務(wù)通則，所以這個規(guī)定仍要由《企業(yè)財務(wù)通則》約定。

　　新修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》已于2007年1月1日起施行，其中第四十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支；第四十四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。新企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容中已經(jīng)沒有了應(yīng)付福利費及其計提的蹤跡。

　　財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在頒布新財務(wù)通則答記者問時介紹，將原從職工福利費列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點地區(qū)與非試點地區(qū)實行不同的財務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額14%提取職工福利費的做法。

　　財政部于2007年3月20日發(fā)布了《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企〔2007〕48號）。其中規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定，即截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理（上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定）：

　　1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

　　2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

　　從稅務(wù)角度看，新企業(yè)所得稅目前對企業(yè)還在執(zhí)行14%的比例，即：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

　　發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。

　　應(yīng)交稅費：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、河道維護(hù)費等。

　　六、取消和新增的會計科目

　　1、取消了一些科目。

　?、兕A(yù)提費用和待攤費用。

　　對于“待攤費用”問題，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現(xiàn)“待攤費用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入“待攤費用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入“預(yù)付賬款”科目。

　　相應(yīng)的，“預(yù)提費用”亦是同理。比如，原計入“預(yù)提費用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義，可計入“應(yīng)付利息”科目。新會計準(zhǔn)則是取消"預(yù)提費用"的科目,但是可以在相關(guān)費用科目下設(shè)置二級科目為"預(yù)提"。這樣在進(jìn)行會計核算時,將預(yù)先計提的費用直接計入相關(guān)費用科目。在做所得稅匯算清繳時,這部分費用因為實際上沒有發(fā)生,不能做為稅前扣除數(shù),需要調(diào)增應(yīng)稅所得額。如果費用金額過低,也可以不預(yù)提,直接在發(fā)生時計入相關(guān)費用就行了.

　　新準(zhǔn)則實際上不鼓勵企業(yè)預(yù)提費用,只要求企業(yè)按照實際發(fā)生時間進(jìn)行會計核算。因為預(yù)提費用實際上一種人為操縱利潤的手段(可以借口多提費用而發(fā)生反向沖回),而新準(zhǔn)則對人為操縱利潤是禁止性的規(guī)定。

　?、诙唐谕顿Y和長期債權(quán)投資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”及 “可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

　?、鄱唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備：如果是持有至到期的短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具采用公允價值計價不再計提減值準(zhǔn)備。

　?、軕?yīng)收補(bǔ)貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算。

　　⑤自制半成品。

　?、奘芡写N商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。

　　⑦已歸還投資：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實收資本——已歸還投資”科目核算。

　?、嘌a(bǔ)貼收入，其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。

　　⑨在建工程減值準(zhǔn)備和工程物資減值準(zhǔn)備：科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。

　　⑩遞延稅款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個科目核算。

　　2.新增了一些科目。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)買入返售金融資產(chǎn)；(3)持有至到期投資；(4)持有至到期投資減值準(zhǔn)備；(5)可供出售金融資產(chǎn)；（6）投資性房地產(chǎn)；(7)長期應(yīng)收款；(8)未實現(xiàn)融資收益；(9)未擔(dān)保余值；(10)累計攤銷；(11)商譽(yù)；(12)遞延所得稅資產(chǎn)；(13)交易性金融負(fù)債；(14)遞延收益；(15)遞延所得稅負(fù)債；(16)租賃收入；(17)庫存股；(18)研發(fā)支出；(19)工程施工；(20)工程結(jié)算； (21)機(jī)械收入；(22)公允價值變動損益；(23)資產(chǎn)減值損失等科目。

　　另外，還新增了共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”待科目。