第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督。

　　考點(diǎn)一　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。 (單選)

　　(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;(單選)，并非審計(jì)人員。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 (單選)

　　雖然單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。

　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。(單選)

　　(三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 (簡(jiǎn)答)

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中職權(quán) (簡(jiǎn)答)

　　1.對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;

　　無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

　　(五)檢舉

　　《會(huì)計(jì)法》第三十條 任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。

　　收到檢舉的部門(mén)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理;

　　無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門(mén)處理。

　　收到檢舉的部門(mén)、負(fù)責(zé)處理的部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。

　　【例題·單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可通過(guò)( )在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行

　　A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

　　B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員

　　C.單位負(fù)責(zé)人

　　D.上級(jí)單位[*{a}*]

　　[答案]A

　　【例題·單選題】《會(huì)計(jì)法》所稱(chēng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是指( )。

　　A.本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

　　C.政府財(cái)政部門(mén)

　　D.內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。( )

　　[答案]√

　　【例題·判斷題】各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的組成部分。( )

　　[答案]×

　　【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )

　　[答案]√

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要求的有( )

　　A.記賬人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對(duì)外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人

　　[答案]ABC

　　【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。( )

　　[答案]√

　　【例題·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督基本要求的表述，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)示查明原因，作出處理

　　C.任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉

　　D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、建全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

　　[答案]B

 

　　考點(diǎn)二　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體

　　國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　財(cái)政部門(mén)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。

　　此外，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　上列監(jiān)督檢查部門(mén)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。

　　有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門(mén)履行本部門(mén)職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門(mén)應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。