初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點：四大資產(chǎn)會計處理
（一）交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融資產(chǎn)的取得
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】
投資收益【發(fā)生的交易費用】
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息】
貸：銀行存款等
2.投資后收到購買時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收股利【現(xiàn)金股利】
應(yīng)收利息【債券利息】
3.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】
應(yīng)收利息【資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息】
貸：投資收益
4.交易性金融資產(chǎn)的期末計量
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益【公允價值上升】
【說明】如果公允價值下降，則作相反的會計分錄。
5.出售交易性金融資產(chǎn)
（1）教材的處理方法：
借：銀行存款等【實際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】
——公允價值變動【累計公允價值變動】
投資收益【差額，也可能在借方】
同時，將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益【或作相反分錄】
（2）變通后的處理方法
借：銀行存款等【實際收到的金額】
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】
——公允價值變動【累計公允價值變動】
投資收益【差額，也可能在借方】
（二）持有至到期投資
1.持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本【面值】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠的差額，也可能在貸方】
貸：銀行存款等
【說明】交易費用不單獨進行處理，倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”中。
2.持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理：
（1）分期付息、一次還本：
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實際利率】
持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
（2）到期時一次還本付息
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實際利率】
持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
3.持有至到期投資的處置
借：銀行存款等【實際收到的金額】
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本【面值】
——利息調(diào)整【也可能在借方】
——應(yīng)計利息
投資收益【倒擠差額，也可能在借方】
（三）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)的取得
（1）股票等權(quán)益工具投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值＋交易費用】
應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款等
（2）債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】
貸：銀行存款等
2.在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收股利
3.在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息（債務(wù)工具）
（1）分期付息、一次還本：
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
（2）到期時一次還本付息：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
4.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值發(fā)生變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益【公允價值高于其賬面余額的差額】
【說明】如果公允價值低于其賬面余額（暫時性波動），則作相反的會計分錄。
5.處置可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)【包含成本、利息調(diào)整、公允價值變動】
投資收益【差額，也可能在借方】
借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】
貸：投資收益
【說明】如果可供出售金融資產(chǎn)持有期間貶值，產(chǎn)生其他綜合收益借方余額，處置結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)做相反的會計分錄。
（四）、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)
（一）成本法核算
1.長期權(quán)投資的取得
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款等
【說明】如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
3.長期股權(quán)投資的處置
借：銀行存款等
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計提的減值準(zhǔn)備】
貸：長期股權(quán)投資【處置時長期股權(quán)投資的賬面余額】
應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】
投資收益【如果是處置損失，則借記】
（二）權(quán)益法核算
1.長期股權(quán)投資的取得
借：長期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本】
貸：銀行存款等
借：長期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本小于投資方應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額】
貸：營業(yè)外收入
【說明】如果初始投資成本大于享有的份額，該部分差額是投資企業(yè)于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。
2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】
（2）被投資單位發(fā)生凈虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【通常情況下，以其賬面價值減記至零為限】
（3）被投資單位其他綜合收益變動：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動金額×持股比例】
貸：其他綜合收益
【說明】如果被投資單位其他綜合收益減少，則作相反的會計分錄。
（4.）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動【被投資單位所有者權(quán)益的其他變動金額×持股比例】
貸：資本公積——其他資本公積
【說明】如果被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動減少，則作相反的會計分錄。
（5）處置長期股權(quán)投資：
借：銀行存款【實際取得的價款】
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計提的減值準(zhǔn)備】
貸：長期股權(quán)投資【賬面余額：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動】
應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】
投資收益【如果是處置損失，則借記】
借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益的金額】
貸：投資收益
【說明】如果處置時因投資確認(rèn)的其他綜合收益為借方余額，則作相反的會計分錄。
借：資本公積——其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額】
貸：投資收益