答疑精選內(nèi)容：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之投資性房地產(chǎn)
案例分析題
甲公司2008年度至2013年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2008年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2008年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用。
(3)2008年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司以銀行存款向乙公司預(yù)付工程款1000萬(wàn)元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2008年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為160萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2011年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2011年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2011年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。
(6)2012年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
(7)2013年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2008年1月1日預(yù)付工程款和2008年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)至(4),計(jì)算甲公司2008年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2009年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(6)，編制甲公司2012年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2013年12月31日出售辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【正確答案】：
(1)
借：預(yù)付賬款1000
貸：銀行存款1000
借：在建工程2250
貸：預(yù)付賬款1000
銀行存款1250
(2)資本化利息=2000×8%=160(萬(wàn)元)
借：在建工程160
貸：應(yīng)付利息160
(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+160=5160(萬(wàn)元)
2009年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5160-160)÷50=100(萬(wàn)元)。
(4)
借：投資性房地產(chǎn)——成本5100
累計(jì)折舊300(100×3)
貸：固定資產(chǎn)5160
其他綜合收益240(倒擠)
(5)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(5100-5000)
貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100
(6)
借：銀行存款4800
貸：其他業(yè)務(wù)收入4800
借：其他業(yè)務(wù)成本5000
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：投資性房地產(chǎn)—成本5100
借：其他綜合收益240
貸：其他業(yè)務(wù)成本240
借：其他業(yè)務(wù)成本100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
【學(xué)員提問(wèn)】
第二筆分錄：甲公司不是為了建造而借款嗎？利息符合資本化難道不應(yīng)該是（2000*8%）*2年=320萬(wàn)嗎？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：