知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經(jīng)濟法基礎科目下第四章第三節(jié)，歷年真題涉及到2011多選價外費用；2010多選、2011單選、2012不定項建筑業(yè)；2011多選、2012多選金融保險業(yè)；2012單選服務業(yè)；2010單選。
考點指數(shù)：★★★★★
營業(yè)稅的計稅依據(jù)的概述
（一）一般規(guī)定
1.營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。
2.價外費用（2011年多選題）
價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項全額上繳財政。
3.納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
4.納稅人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當期營業(yè)額中減除。
5.混合銷售行為應當征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應稅勞務營業(yè)額與貨物銷售額合計。
6.納稅人計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
7.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額；或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，根據(jù)下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%
8.納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按下列順序確定其營業(yè)額：
（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；
（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；
（3）按下列公式核定
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
其中，“成本利潤率”由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
（二）具體規(guī)定
1.建筑業(yè)
（1）建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及價外費用。
（2）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額。
（3）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。
（4）納稅人提供裝飾勞務的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認營業(yè)額。
2.金融保險業(yè)
（1）金融業(yè)
①貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入“全額”（包括各種加息、罰息等）。
②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額。
③金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務的營業(yè)額為手續(xù)費“全部”收入。
④金融企業(yè)從事代收電話費、水費、交通違章罰款等業(yè)務，以全部收入減去支付給委托方價款后的“余額”為營業(yè)額。
（2）保險業(yè)
①保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?/div>
②保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
3.電信業(yè)
電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。
4.文化體育業(yè)
單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
5.娛樂業(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
6.服務業(yè)
（1）納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。
（2）租賃業(yè)務（如出租不動產(chǎn)）的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。
（3）旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務的各項收入。
（4）飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務而收取的餐飲收入。（2012年單選題）
（5）旅游業(yè)
①旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。
②旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的“余額”為營業(yè)額。
7.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
8.銷售不動產(chǎn)
（1）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。
（2）納稅人銷售或者轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
（3）納稅人銷售或者轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
營業(yè)稅的計稅依據(jù)的試題
【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務中，以余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（）。
A.一般貸款業(yè)務
B.金融期貨買賣業(yè)務
C.債券買賣業(yè)務
D.外匯買賣業(yè)務
【答案】B
關注公眾號
報考咨詢 專業(yè)師資
考前資料下載 初級會計職稱公眾號
贊145