知識(shí)點(diǎn)所屬：此知識(shí)點(diǎn)處于初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目下第五章第二節(jié)，歷年真題涉及到2010單選個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；2012單選、不定項(xiàng)工資、薪金所得；2013判斷對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；2010多選、2011不定項(xiàng)、2012單選和不定項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得；2011單選和不定項(xiàng)、2012不定項(xiàng)稿酬所得；2010多選、2011單選特許權(quán)使用費(fèi)所得；2011不定項(xiàng)財(cái)產(chǎn)租賃所得；2011不定項(xiàng)、2012不定項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；2010多選、2011單選和多選。
考點(diǎn)指數(shù)：★★★★★
個(gè)人所得稅的計(jì)算的概述
（一）工資、薪金所得
1.工資、薪金的界定
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2.計(jì)征方法：按月計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
（1）以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（2）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，以每月收入額扣除費(fèi)用4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率：適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率
5.應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.全年一次性獎(jiǎng)金
（1）納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法
（2）雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其個(gè)人投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。2.計(jì)征方法：按年計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額
4.稅率：適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率
5.應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.特殊規(guī)定
（1）個(gè)體工商戶的具體規(guī)定
①個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年，即3500元/月。
②個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
③個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
⑥個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定
①投資者的工資不得在稅前直接扣除，投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。
③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2010年單選題）
⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
⑦計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（三）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
1.范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
2.計(jì)征方法：按年計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；減除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元。
4.稅率：適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率
5.應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-3500元×12個(gè)月）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.特殊規(guī)定（2013年判斷題）
個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后：
（1）工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，個(gè)人取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目征收個(gè)人所得稅，不再征收“企業(yè)所得稅”。
（2）工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納“企業(yè)所得稅”，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依法繳納“個(gè)人所得稅”。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得
1.范圍界定
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。
2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
3.計(jì)稅依據(jù)
每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率
（1）基本稅率為20%
（2）“應(yīng)納稅所得額”（而非原始收入）超過(guò)一定金額的，加成征稅
5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（2012年單選題）
（1）每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
（3）每次收入的“應(yīng)納稅所得額”超過(guò)20000元的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（五）稿酬所得
1.范圍界定
稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。
2.計(jì)稅依據(jù)
每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3.稅率：基本稅率為20%，并對(duì)應(yīng)納稅額減征30%
4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）每次收入不超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
5.計(jì)征方法：按次計(jì)征
（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。
（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。
（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得
1.范圍界定
特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得，但不包括稿酬所得。
2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
（1）以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.計(jì)稅依據(jù)
每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率：基本稅率為20%
5.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）每次收入不超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得
1.計(jì)征方法：按次計(jì)征
（1）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
（2）偶然所得以每次收入為一次。
2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
5.特殊規(guī)定
（1）自2008年10月9日（含）起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。
（4）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得
1.范圍界定
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
2.計(jì)征方法
以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。
3.稅率：基本稅率為20%
4.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×20%（或10%）
（2）每次（月）收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（或10%）
（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1.范圍界定
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
2.計(jì)征方法：按次計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%
5.特殊規(guī)定
（1）對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。
（十）捐贈(zèng)
1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向“教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)”的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.個(gè)人將其所得通過(guò)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向“紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（包括新建）”的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
（十一）境外收入的處理
個(gè)人所得稅的計(jì)算的試題
【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。
A.加班工資
B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼
C.差旅費(fèi)津貼
D.國(guó)債利息收入
【答案】A