存貨
　　考點二 存貨成本的確定
　?。ㄖ饕己丝陀^題）
 
　　一、外購存貨成本的確定（重點）
　　外購的存貨成本，包括購買價款+相關(guān)稅費+運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。
 
　　【提示1】針對增值稅的處理：
　?。?）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方；
　?。?）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。
 
　　【提示2】針對運輸費的處理：
　　針對發(fā)生的運輸費用，如果題目中提及可以按照運輸費的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運輸費（僅僅是運輸費部分，運雜費不能計算增值稅進項稅額抵扣）的7%計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；93%計入貨物成本；如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運費計入存貨成本。
 
　　【提示3】進口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅。
 
　　【提示4】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進行單獨核算。
 
　　【例題1·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（ ）。（2011年）
　　A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅
　　B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅
　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅
　　D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅
　　【答案】B
　　【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）的借方，不計入存貨成本。
 
　　【例題2·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（ ） （2012年）
　　【答案】√
　　【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。
 
　　【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。（2008年）
　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
　　【答案】D
　　【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）=53.56（元/公斤）。
 
　　【例題4·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。（2007年）
　　A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
　　【答案】A
　　【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應(yīng)計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應(yīng)收款中核算的，不應(yīng)計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。
　　借：原材料 27
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4.25
　　其他應(yīng)收款 2
　　貸：銀行存款 33.25
 
　　【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：
　　處理方式：
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用；
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大（或并未提及較?。┑倪M貨費用：
　　有兩種可以選擇的處理方式：
　?、僦苯佑嬋氪尕洺杀?；（簡單易操作）
　　②可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。
　　【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本（非金額較小的以外）。
 
　　【例題5·計算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發(fā)生運輸費、裝卸費200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財務(wù)報告。
　　要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理。
　　【答案】
　　借：庫存商品 1 000
　　進貨費用 200
　　貸：銀行存款 1 200
　　2012年6月30日
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 （200÷1 000×450）90
　　貸：進貨費用 90
　　將進貨費用的余額110元列入期末存貨成本。
 
　　【例題6·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（ ）（2009年）
　　【答案】√
　　【解析】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用。
 
　　二、存貨的加工成本確定
　　存貨的加工成本包括直接人工+制造費用，具體成本的確定相見教材成本核算章節(jié)的內(nèi)容，本部分注意以下兩點即可：
　　1.企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）；
　　2.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本。
 
　　三、委托外單位加工完成的存貨（重點）
　　【提示1】考試時需要關(guān)注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本：
項 目

　　賬務(wù)處理

　　是否計入委托加工物資成本

1.發(fā)出材料的實際成本

借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　√

2.支付給受托方的加工費

借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　√

3.支付的保險費和運雜費

借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　√

4.支付的加工費的增值稅進項稅額

小規(guī)模納稅人：

　　借：委托加工物資成本

　　貸：銀行存款

　　√

一般納稅人：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　×

5.支付的代扣代繳的消費稅

收回后直接銷售：

　　借：委托加工物資成本

　　　　貸：銀行存款

　　√

收回后繼續(xù)加工

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　　　貸：銀行存款

　　×


 
　　【例題7·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。（2009年）
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】A
　　【解析】入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
　　借：委托加工物資 216
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.02
　　——應(yīng)交消費稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題8·單選題】甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅l.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】B
　　【解析】入賬價值=210+6+1.02=217.02(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。
　　借：委托加工物資 217.02（210+6+1.02）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題9·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（ ）。（2012年）
　　A.發(fā)出材料的實際資本
　　B.支付給受托人的加工費
　　C.支付給委托方的增值稅
　　D.受托方代收代繳的消費稅
　　【答案】AB
　　【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入存貨成本；代收代繳的消費稅計入應(yīng)交消費稅的借方，不計入存貨成本。
 
　　四、下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益。
 
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益（營業(yè)外支出等），不應(yīng)計入存貨成本。
 
　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。
　　【提示】但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。
　　如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期損益。
 
　　3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等），不得計入存貨成本。
　　【總結(jié)】計入存貨成本的總結(jié)（重點）：
項 目

　　一般納稅人

　　小規(guī)模納稅人

（1）進項稅額

　　×

　　√

（2）進口關(guān)稅

　　√

　　√

（3）運輸費

　　7%計入進項稅；93%計入貨物成本

　　√

（4）企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益（銷售費用）

　　×

　　×

（5）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　√

　　√

（6）委托加工物資的材料成本

　　√

　　√

（7）委托加工支付的加工費

　　√

　　√

（8）委托加工支付的加工費的增值稅

　　×

　　√

（9）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　×

　　×

（10）委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后直接銷售

　　√

　　√

（11）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　×

　　×

（12）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用

　　×

　　×

（13）在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　√

　　√

　　注：（3）、（4）在2013年教材已刪除，了解即可。
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