持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，作為投資收益進行會計處理。
【提示1】
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
【提示2】
實際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
【延伸】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
會計分錄
借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資——應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備
【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。