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多項選擇題
(一)甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：
(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。
(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預計使用20年。
因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。
(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。
(4)20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。
20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。
甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
1.下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
「答案」ABD
「解析」選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
2.下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元C.住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量D.商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計量
「答案」ABD
「解析」選項C，存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。
3.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.政府補助收到時確認為遞延收益B.收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1200萬元計量D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本
「答案」AB
「解析」選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量;選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷;選項E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的建造成本。
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。
(2)12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元;領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。
甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。
(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。
假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。
(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。
(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。
12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。
4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有( )。
A.尚未領(lǐng)用的A原材料B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品
「答案」ABE
「解析」C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。
5.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有( )。
A.A原材料取得時按照實際成本計算B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
「答案」ABDE
「解析」選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法;C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。
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