在應(yīng)稅或免稅下以及企業(yè)控股合并，吸收合并，何時(shí)確認(rèn)商譽(yù)，何時(shí)候不確認(rèn)？

同學(xué)，你好！

免稅合并形成的商譽(yù)

　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

　　第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加） ，商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán)；

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　☆補(bǔ)充：企業(yè)合并的所得稅處理

　　稅法與會(huì)計(jì)對(duì)合并相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量口徑不同。

　　（1）一般情形（應(yīng)稅合并）

　　一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（即公允價(jià)值）確定計(jì)稅成本。

　　比如，A公司兼并沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日， B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，那么，企業(yè)合并時(shí)，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬(wàn)元。A公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，按照公允價(jià)值3000萬(wàn)元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)也是3000萬(wàn)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　（2）免稅合并的情形

　　稅法規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對(duì)價(jià)5100萬(wàn)元，其中，100萬(wàn)元為現(xiàn)金，其余對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元是A公司股票1000萬(wàn)股的公允價(jià)值， A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬(wàn)元 /交易支付總額5100萬(wàn)元＝98% ＞85%，該合并為免稅合并。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

應(yīng)稅合并的商譽(yù)

　　應(yīng)稅合并時(shí)，稅法確認(rèn)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，初始確認(rèn)時(shí)并不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；但后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上可能計(jì)提減值，而稅法可能進(jìn)行攤銷，由此可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　總結(jié)：商譽(yù)的初始確認(rèn)，無(wú)論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計(jì)量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。

權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般情況下都不確認(rèn)遞延所得稅。如果不打算近期出售，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅的。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

（1）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則：

因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響，故無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。在企業(yè)對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

（2）如果企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售，則：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

所以如果企業(yè)不打算出售長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般不會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)遞延所得稅的情況。

祝學(xué)習(xí)愉快！