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近期參與營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的部分地區(qū)反映，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，如果需要交納增值稅的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否應(yīng)將合同價(jià)款換算成不含增值稅價(jià)格計(jì)算。
按照企業(yè)所得稅法第十九條第（一）款及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例*9百零三條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額。按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅，因此，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。舉例如下：
非居民企業(yè)與境內(nèi)某公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅部門繳納營業(yè)稅），合同價(jià)款為100萬元人民幣，合同約定各項(xiàng)稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)，假定增值稅適用稅率為6%，則該境內(nèi)公司應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=100/1+6%=94.34(萬元)
應(yīng)納稅額=94.34*10%=9.34（萬元）
為配合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的順利開展，特將上述問題予以公告明確。
哈爾濱地稅局
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